Військовий збір, ПДФО та ЄСВ: складні ситуації, звітність, перевірки

Додаткові матеріали

Презентація

Довідник «План рахунків бухгалтерського обліку»

Текстове розшифрування відео

Бухгалтерський облік нарахування єдиного соціального внеску

Розрахунки за єдиним соціальним внеском відображаються в бухгалтерському обліку на субрахунку 651 «За розрахунками із загальнообов'язкового державного соціального страхування» відповідно до Інструкції № 291. При нарахуванні ЄСВ його суму зазначають за кредитом субрахунку 651 у кореспонденції з дебетом відповідних рахунків витрат. Перерахування єдиного соціального внеску відображають за дебетом субрахунку 651 та кредитом рахунку 311.

Облік витрат на нарахування ЄСВ може здійснюватися із використанням рахунків класу 8 «Витрати за елементами» та класу 9 «Витрати діяльності» або лише рахунків класу 9. Нарахування ЄСВ за кредитом субрахунку 651 відображають у дебеті тих самих рахунків витрат, на яких обліковують заробітну плату відповідних категорій працівників:

• Виробничий персонал: дебет рахунку 23 «Виробництво» (при нарахуванні ЄСВ на браковані вироби — дебет рахунку 24).
• Загальновиробничий персонал, апарат управління цехами та дільницями: дебет рахунку 91 «Загальновиробничі витрати».
• Адміністративно-управлінський та загальногосподарський персонал: дебет рахунку 92 «Адміністративні витрати».
• Працівники відділу збуту: дебет рахунку 93 «Витрати на збут».
• Інші категорії працівників операційної діяльності: дебет субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності».

За нарахування заробітної плати працівникам відділу збуту в розмірі 100000 гривень складають проведення: дебет рахунку 93 та кредит субрахунку 661. Нарахований на цю заробітну плату ЄСВ відображають проведенням: дебет рахунку 93 та кредит субрахунку 651. Перерахування внеску відображають проведенням: дебет субрахунку 651 та кредит рахунку 311.

Облік ЄСВ на відпускні за рахунок резерву

Відпускні є базою нарахування ЄСВ. Підприємства, які створюють забезпечення на оплату відпусток, обліковують його на субрахунку 471 «Забезпечення виплат відпусток». При формуванні резерву відпусток ураховують також суми ЄСВ, які будуть нараховані на ці виплати.

При нарахуванні відпускних або компенсації за невикористану відпустку за рахунок сформованого забезпечення складають проведення: дебет субрахунку 471 та кредит субрахунку 661 (наприклад, на суму 50000 гривень). Одночасно нарахування ЄСВ на ці відпускні здійснюють за рахунок резерву проведенням: дебет субрахунку 471 та кредит субрахунку 651 (наприклад, на суму 11000 гривень). Перерахування внеску відображають проведенням: дебет субрахунку 651 та кредит рахунку 311.

Облік ЄСВ на лікарняні та декретні виплати

Виплати за тимчасовою непрацездатністю можуть здійснюватися за рахунок коштів роботодавця (перші п'ять днів) або за рахунок Пенсійного фонду України. Допомога по вагітності та пологах виплачується повністю за рахунок Пенсійного фонду України.

Нарахування лікарняних за рахунок роботодавця відображають проведенням: дебет субрахунку 949 та кредит субрахунку 663 (наприклад, на суму 5000 гривень). Дозволяється також відображати такі витрати за дебетом рахунків 91, 92 або 93, але Міністерство фінансів України в листах рекомендувало використовувати саме дебет субрахунку 949.

Нарахування лікарняних або декретних за рахунок Пенсійного фонду України відображають проведенням: дебет субрахунку 378 та кредит субрахунку 663 (наприклад, на суму 10000 гривень).

Роботодавець нараховує ЄСВ за власний рахунок на всю суму лікарняних (як за рахунок своїх коштів, так і за рахунок Пенсійного фонду України) та декретних виплат. При нарахуванні ЄСВ на загальну суму лікарняних у розмірі 15000 гривень за ставкою 22% (3300 гривень) складають проведення: дебет субрахунку 949 та кредит субрахунку 651. Перерахування внеску відображають проведенням: дебет субрахунку 651 та кредит рахунку 311.

Облік ЄСВ на додаткову базу нарахування

Додаткова база нарахування ЄСВ (як різниця між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованим доходом) є розрахунковою величиною і безпосередньо в бухгалтерському обліку не відображається. Утім, сума ЄСВ, нарахована на таку додаткову базу, підлягає обов'язковому відображенню в обліку.

Витрати на ЄСВ, нарахований на додаткову базу, показують на тому самому рахунку витрат, де обліковують ЄСВ з фактичної заробітної плати працівника.

Якщо працівнику відділу збуту нараховано заробітну плату в розмірі 5000 гривень, складають такі проведення:

• Нарахування заробітної плати: дебет рахунку 93 та кредит субрахунку 661 на суму 5000 гривень.
• Нарахування ЄСВ на фактичну заробітну плату (5000 х 22%): дебет рахунку 93 та кредит субрахунку 651 на суму 1100 гривень.
• Нарахування ЄСВ на додаткову базу (8647 - 5000 = 3647 грн; 3647 х 22%): дебет рахунку 93 та кредит субрахунку 651 на суму 802,34 гривні.
• Перерахування ЄСВ: дебет субрахунку 651 та кредит рахунку 311.