Військовий збір, ПДФО та ЄСВ: складні ситуації, звітність, перевірки

Додаткові матеріали

Презентація

База нарахування ЄСВ

Виплати, на які не нараховують ЄСВ

Текстове розшифрування відео

Платниками єдиного соціального внеску є роботодавці, резиденти Дія Сіті, військові частини, органи, що виплачують грошове забезпечення або допомогу певним фізичним особам, а також фізичні особи-підприємці та особи, які провадять незалежну професійну діяльність.

Для кожної категорії платників законом встановлено відповідну базу нарахування. Визначення бази нарахування ЄСВ регулюється статтею 7 Закону України від 8 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».

Для роботодавців базою нарахування ЄСВ є:

• Суми нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці». 
• Суми винагороди фізичним особам за виконання робіт або надання послуг за цивільно-правовими договорами, укладеними зі звичайними фізичними особами. Якщо роботи або послуги надаються ФОП у межах його зареєстрованих видів діяльності, сума такої винагороди не є базою нарахування ЄСВ для замовника.
• Оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця.
• Допомога по тимчасовій непрацездатності за рахунок Пенсійного фонду України.
• Допомога у зв'язку з вагітністю та пологами, інші допомоги, надбавки або компенсації відповідно до законодавства.

Структура заробітної плати для цілей нарахування ЄСВ

Деталізація складників заробітної плати здійснюється відповідно до Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13 січня 2004 року № 5.

До фонду основної заробітної плати належать:

• Оплата праці за посадовими окладами, тарифними ставками (годинними або денними) та відрядними розцінками за виконану роботу.

До фонду додаткової заробітної плати належать (пункт 2.2 Інструкції № 5):

• Доплати та надбавки до тарифних ставок і посадових окладів (за роботу в шкідливих умовах праці, складність, напруженість, інтенсивність праці, знання іноземної мови, суміщення професій, виконання обов'язків тимчасово відсутнього працівника тощо).
• Доплата до рівня мінімальної заробітної плати.
• Оплата за роботу у вихідні, святкові та неробочі дні, а також у понаднормовий час.
• Суми індексації грошових доходів працівників.
• Компенсація втрати частини доходів у зв'язку з порушенням строків виплати заробітної плати.
• Оплата щорічних та додаткових відпусток, суми компенсацій за невикористані дні відпусток.
• Виробничі премії (щомісячні, квартальні тощо).

До інших заохочувальних та компенсаційних виплат належать:

• Разові премії, не пов'язані з конкретними результатами праці (до ювілеїв, святкових дат).
• Матеріальна допомога, що має систематичний характер та надається всім або більшості працівників (наприклад, допомога на оздоровлення до відпустки, систематична допомога мобілізованим працівникам тощо, пункт 2.3.3 Інструкції № 5).

Виплати, що не входять до бази нарахування ЄСВ

Виплати, які не належать до фонду оплати праці (розділ 3 Інструкції № 5) та на які не нараховується ЄСВ, також визначені Переліком видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 22 грудня 2010 року № 1170.

До таких виплат належать:

• Виплати тимчасової непрацездатності та у зв'язку з вагітністю та пологами (не входять до фонду оплати праці згідно з розділом 3 Інструкції № 5, проте включені до бази нарахування ЄСВ безпосередньо статтею 7 Закону № 2464).
• Окремі види соціальних допомог та виплат, передбачені колективним договором (соціальні допомоги працівникам у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного або шестирічного віку, при народженні дитини, одиноким батькам тощо).
• Одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію згідно із законодавством та колективними договорами (наприклад, державним службовцям, науково-педагогічним працівникам, військовослужбовцям при звільненні).
• Вихідна допомога у разі припинення трудового договору на підставах, визначених статтею 44 Кодексу законів про працю України.
• Середній заробіток за час вимушеного прогулу, нарахований за час затримки розрахунку при звільненні відповідно до статті 117 Кодексу законів про працю України.
• Витрати на відрядження (добові, витрати на проїзд та найм житлового приміщення). Оплата праці за дні перебування у відрядженні включається до фонду оплати праці та є базою нарахування ЄСВ.
• Матеріальна допомога разового характеру, що надається окремим працівникам за сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання (пункт 3.31 Інструкції № 5 та Перелік № 1170).
• Нецільова благодійна допомога.
• Платежі за договорами добровільного медичного та пенсійного страхування працівників і членів їхніх сімей.
• Вартість придбаних роботодавцем проїзних квитків, що не розподіляються персонально між працівниками.
• Витрати на перевезення працівників до місця роботи як власним, так і орендованим транспортом (крім оплати праці водіїв).
• Вартість подарунків до свят і квитків на видовищні заходи для дітей працівників.

Особливості обчислення та межі бази нарахування ЄСВ

Обчислення ЄСВ здійснюється у межах граничної базової величини. Законодавством встановлено мінімальний та максимальний розміри страхового внеску.

Якщо нарахована заробітна плата або винагорода за ЦПД за звітний місяць становить менше мінімального розміру заробітної плати, встановленого законом на цей місяць, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати та встановленої ставки внеску (за умови виконання правил дорахування до мінімального страхового внеску).

У разі якщо за звітний місяць працівнику не нараховувалися виплати, які є базою нарахування ЄСВ (база нарахування дорівнює нулю), ЄСВ за такий місяць не нараховується та не сплачується.