Облік доходів інтернет-платформ та маркетплейсів

Додаткові матеріали

Презентація

---

Текстове розшифрування відео

Загальна система оподаткування менш зручна для контролю з боку податкових органів у частині співставлення даних. Один із прямо визначених інструментів Податкового кодексу України — порівняння інформації з податкових декларацій та даних фіскалізації. На загальній системі оподаткування подається декларація з податку на прибуток підприємств, а платники податку на додану вартість (ПДВ) додатково подають декларацію з ПДВ.

Співставити дані декларації з податку на прибуток та дані реєстраторів розрахункових операцій (РРО) чи програмних РРО (ПРРО) неможливо. Податок на прибуток розраховується від фінансового результату, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, з урахуванням податкових різниць.

Основна підстава для розбіжностей полягає в застосуванні різних методів обліку:

• Для відображення доходу в декларації з податку на прибуток та формування фінансового результату застосовується принцип нарахування.
• Фіскалізація базується на модифікованому касовому методі, оскільки розрахункова операція передбачає отримання грошових коштів у готівковій або безготівковій формі.

Контролюючий орган може здійснювати моніторинг динаміки показників, аналізуючи співвідношення між зміною обсягів реалізації за даними Z-звітів та зміною сум податку на прибуток.

Під час документальної перевірки податкові органи співставляють показники бухгалтерського обліку та Z-звітів:

• Продаж товарів. Дані Z-звітів та кредит рахунку 70 «Дохід від реалізації» можуть відрізнятися через умови облікової політики. Якщо за умовами договору покупець має право повернути товар протягом двох тижнів або подати рекламацію, дохід не нараховується до закінчення цього терміну. Для товарів масового вжитку співставлення реалізації за Z-звітами з кредитом рахунку 70 є стандартною контрольною процедурою.
• Надання послуг. Застосовується правило ступеня завершеності операції. Розбіжності між фіскалізованими сумами та визнаним доходом виникають через передоплати, які підлягають фіскалізації, але не є доходом до моменту підписання акта наданих послуг.

Правила оподаткування ПДВ

На відміну від податку на прибуток, у системі ПДВ діє правило першої події, однією з яких є надходження коштів. Дані Z-звітів методологічно узгоджуються з показниками податкових накладних. У класичній офлайн-роздрібній торгівлі підсумкові податкові накладні за день складаються на основі Z-звітів.

В інтернет-торгівлі виникає часовий розрив між фіскалізацією операції та фактичним зарахуванням коштів на рахунок. У Податковому кодексі України визначено, що першою подією для цілей ПДВ є дата надходження грошових коштів на поточний рахунок.

Оплата платіжною карткою через інтернет-еквайринг є розрахунковою операцією і підлягає фіскалізації в момент обробки картки системою.

Згідно з роз'ясненнями ДПС (категорія ЗІР 101) та Національного банку України, до безготівкових розрахунків належить оплата товарів і послуг шляхом переказу коштів на рахунок суб'єкта господарювання незалежно від способу ініціювання, включаючи:

• банківські системи дистанційного обслуговування (Приват24, Ощад 24/7);
• платіжні сервіси (LiqPay, Portmone, iPay);
• внесення готівки через касу банку, небанківські установи або програмно-технічні комплекси самообслуговування (ПТКС).

Сервіси LiqPay, Portmone та iPay забезпечують транзакції з використанням платіжних карток (еквайринг), тому реалізація товарів із застосуванням цих систем підлягає фіскалізації.

Датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ при постачанні товарів або послуг з оплатою через платіжні системи є дата зарахування коштів від покупця на рахунок платника в банку або небанківській установі. Податкові зобов'язання виникають на суму договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків і зборів.

У разі утримання комісійної винагороди платіжним сервісом податкові зобов'язання з ПДВ формуються на повну договірну вартість товару на дату надходження чистої суми коштів (за мінусом комісії) на рахунок. Момент фіскалізації в цьому процесі передує даті надходження коштів на рахунок.

Податкові накладні за щоденними підсумками

Податкова накладна за щоденними підсумками операцій може складатися у разі здійснення постачання товарів за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником ПДВ), якщо розрахунки проводяться через касу, РРО/ПРРО, банківську установу або платіжний пристрій безпосередньо на поточний рахунок постачальника.

Якщо постачання товарів кінцевому споживачу здійснюється з післяплатою через оператора поштового зв'язку (наприклад, Нова пошта) або фінансову установу (NovaPay), кошти на рахунок постачальника надходять від юридичної особи — посередника.

За позицією ДПС, податкова накладна за щоденними підсумками операцій не може складатися, якщо розрахунки за товари здійснюються через іншу юридичну особу. У таких випадках податкові накладні складаються за загальними правилами на дату виникнення першої події по кожній операції.

Особливості імпорту послуг від нерезидентів

Отримання послуг від нерезидентів у вигляді комісії за розміщення та продаж товарів на іноземних онлайн-платформах, комісії за виведення коштів, а також за послуги складу й логістики становить операцію з імпорту послуг, якщо місце їх постачання розташоване на митній території України (ст. 186 Податкового кодексу України).

Оплата таких послуг шляхом утримання комісії платформою із виручки платника або через корпоративні картки підпадає під правила оподаткування імпорту послуг. Резидент — платник ПДВ виступає податковим агентом нерезидента та зобов'язаний визначити податкові зобов'язання з ПДВ за ставкою 20% за правилом першої події.

Порядок оформлення та відображення в звітності:

1. Складається податкова накладна, де у рядку «Постачальник (продавець)» зазначається найменування нерезидента та країна через кому, індивідуальний податковий номер — «500000000000», рядок «Податковий номер» не заповнюється. Зазначається тип причини невидачі покупцю — складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента.
2. У податковій декларації з ПДВ за відповідний звітний період одночасно відображаються:
   • обсяги постачання та сума податкових зобов'язань — у рядку 6.1;
   • обсяги придбання та сума податкового кредиту — у рядку 13.1 (за умови своєчасної реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних).

Своєчасна реєстрація податкової накладної не призводить до виникнення грошового зобов'язання до сплати, оскільки суми зобов'язання та кредиту відображаються дзеркально. Запобігання порушенням термінів реєстрації дозволяє уникнути застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних.