Основні засоби і запаси: від отримання до списання

Додаткові матеріали

Презентація

Наказ про продаж основних засобів

Наказ про продаж транспортного засобу

---

Текстове розшифрування відео

Критерії визнання та загальні підстави для вибуття основних засобів

У процесі господарської діяльності підприємства виникають ситуації, коли об'єкти основних засобів вибувають як протягом строку їхнього корисного використання, так і після його завершення. Причини вибуття поділяють на об'єктивні та суб'єктивні, що зумовлює різні бухгалтерські та податкові наслідки.

Відповідно до пункту 33 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» (П(С)БО 7), об'єкт основних засобів вилучається з активів і списується з балансу в разі його вибуття внаслідок безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом.

Пункт 41 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів деталізує ці положення, зазначаючи, що актив списується з балансу внаслідок:

• продажу;
• ліквідації;
• безоплатної передачі;
• нестачі;
• остаточного псування;
• інших причин невідповідності критеріям визнання активом.

Для утримання об'єкта на балансі він має відповідати базовим критеріям активу:

1. Існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигід від його експлуатації.
2. Вартість об'єкта може бути достовірно визначена.
3. Підприємство здійснює постійний контроль над активом.

 

Особливості відображення операцій із продажу основних засобів

У разі прийняття рішення про продаж об'єкта основних засобів, згідно з Методичними рекомендаціями, оформлюється наказ керівника про переведення такого об'єкта до складу активів, утримуваних для продажу. Цей крок є обов'язковим, оскільки відбувається перекваліфікація активу: він перестає визнаватися об'єктом основних засобів, і нарахування амортизації припиняється з місяця, наступного за місяцем виведення з експлуатації.

Процедура продажу складається з таких етапів:

1. Складання акта про виведення з експлуатації.
2. Припинення нарахування амортизації.
3. Оформлення документів на продаж (договір, видаткова накладна або акт приймання-передачі).
4. Отримання оплати від покупця.

Бухгалтерські проведення для цієї операції:

• Переведення об'єкта до складу активів, утримуваних для продажу: Дебет рахунку 286 – Кредит рахунку 10.
• Списання накопиченої амортизації: Дебет рахунку 13 – Кредит рахунку 10.
• Визнання доходу від реалізації: Дебет рахунку 36 (або 37) – Кредит рахунку 712.
• Списання собівартості реалізованого активу: Дебет рахунку 943 – Кредит рахунку 286.
• Отримання коштів від покупця: Дебет рахунку 31 – Кредит рахунку 36 (або 37).

 

Ліквідація основних засобів

Ліквідація об'єктів основних засобів здійснюється за рішенням платника податків або через незалежні від нього причини.

Ліквідація за рішенням платника податків

Рішення про ліквідацію приймається через економічну чи технологічну недоцільність подальшої експлуатації, моральний знос тощо. Факт невідповідності критеріям активу та відсутності майбутніх економічних вигід встановлює постійно діюча комісія підприємства. За результатами її роботи складається акт на списання основних засобів, затверджений керівником.

Якщо під час демонтажу чи розбирання об'єкта залишаються вузли, деталі, матеріали чи металобрухт, які можна використати у власній діяльності або реалізувати, вони підлягають оприбуткуванню за справедливою вартістю з одночасним визнанням доходу.

Ліквідація за незалежними (об'єктивними) причинами

До таких причин належать стихійне лихо, аварія, обставини непереборної сили, викрадення або військові дії. Оформлення таких операцій вимагає масштабнішого збору первинних документів для підтвердження права на податкові пільги. Пакунок документів поділяється на:

• Зовнішні документи: Засвідчують форс-мажорні обставини. Це можуть бути акти органів влади про пожежу, підтоплення, руйнування внаслідок обстрілів, а також витяги з Єдиного реєстру досудових розслідувань у разі викрадення майна.
• Внутрішні документи: Наказ керівника, матеріали інвентаризації та акт списання.

При будь-якому варіанті ліквідації залишок накопиченої амортизації згортається (Дебет рахунку 13 – Кредит рахунку 10), а залишкова вартість об'єкта списується на витрати періоду: Дебет рахунку 976 – Кредит рахунку 10.

Додаткові операції при ліквідації:

• Якщо об'єкт був застрахований, отримана страхова виплата як компенсація збитків відображається записом: Дебет рахунку 31 – Кредит рахунку 746 (включення до складу доходів).
• Оприбуткування матеріалів, отриманих після ліквідації: Дебет рахунку 20 – Кредит рахунку 746. У майбутньому ці ресурси можуть бути використані у господарській діяльності зі списанням їхньої вартості на собівартість або витрати.

 

Особливості списання майна на підконтрольній території України внаслідок військових дій

Списання пошкодженого чи зруйнованого майна внаслідок воєнних дій вимагає ретельного документального підтвердження, яке складається з таких обов'язкових елементів:

1. Інвентаризація: Проведення обов'язкової інвентаризації активів, що постраждали. Оформлюється наказ керівника із зазначенням строків, обсягів робіт та відповідальних осіб. Результати фіксуються в інвентаризаційних описах та порівняльних таблицях.
2. Технічний висновок: Складання висновку про можливість чи доцільність проведення відновлювальних робіт, або фіксація повної неможливості відновлення активу.
3. Рішення керівництва: Видання наказу керівника про списання об'єкта, проведення ремонту або переведення його на консервацію.
4. Документи ДСНС та МВС: Отримання офіційного висновку Державної служби України з надзвичайних ситуацій (ДСНС) у разі пожежі або руйнування, або документів правоохоронних органів про відкриття кримінального провадження.
5. Акти обстеження органів влади: Отримання актів пошкодження майна, складених за результатами обстеження комісіями органів місцевого самоврядування або виконавчої влади.

Для будівель і споруд, які за класом наслідків належать до об'єктів із середніми (СС2) та значними (СС3) наслідками (де одночасно перебуває понад 20 осіб або періодично понад 50 осіб, вартістю понад 16 млн грн, що еквівалентно 2 000 мінімальних заробітних плат, або які є об'єктами культурної спадщини), обов'язковим є проведення додаткового спеціалізованого обстеження.

Підприємству рекомендовано здійснити детальну фото- та відеофіксацію пошкоджень і зібрати письмові показання свідків події для грунтовного підтвердження відображених у балансі збитків. Також проводиться офіційна оцінка зруйнованого майна та замовляється індивідуальний сертифікат Торгово-промислової палати (ТПП) України про форс-мажорні обставини щодо конкретного випадку.

Загальний сертифікат ТПП від 24 лютого 2022 року для підтвердження конкретних збитків окремого підприємства не застосовується.

Додатковим підтвердженням факту знищення майна та розміру збитків може виступати судове рішення. Це необхідно для подальшого подання заяв на відшкодування збитків у межах кримінальних проваджень. На підставі зібраного пакунка документів та результатів інвентаризації в бухгалтерському обліку проводиться списання основних засобів.

Згідно з роз'ясненням Державної податкової служби України (лист від 5 травня 2022 року), якщо ліквідація основних засобів відбувається внаслідок форс-мажорних обставин (руйнування через воєнні дії), податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до норм податкового законодавства не нараховуються.

 

Облік активів, розташованих на тимчасово непідконтрольній території

Основною проблемою обліку об'єктів основних засобів, що залишилися на тимчасово непідконтрольній Україні території, є відсутність фізичного доступу до них, що унеможливлює проведення інвентаризації та здійснення фото- чи відеофіксації їхнього стану.

Згідно з позицією ДПС (зафіксованою у листі від 2015 року щодо проведення антитерористичної операції) та судовою практикою (зокрема, рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду), списання майна з балансу внаслідок руйнування чи пошкодження в зоні бойових дій можливе лише після отримання фізичного доступу до активів, проведення їхньої суцільної інвентаризації та формування комісії для відновлення втрачених первинних документів.

Майно, що перебуває на окупованих територіях, має продовжувати обліковуватися на балансі підприємства до моменту деокупації та проведення інвентаризації. Разом з тим, оскільки підприємство тимчасово втратило контроль над активами й не отримує від них економічних вигід, порушується один із базових критеріїв визнання активу.

У такій ситуації методологічно обґрунтованим є застосування процедури зменшення корисності активів відповідно до П(С)БО 28 «Зменшення корисності активів». Підприємство може визнати втрату корисності та зменшити балансову вартість таких основних засобів (можливо, не до нуля, а до ймовірної ліквідаційної вартості), відобразивши цю суму у складі витрат звітного періоду. Це дозволяє очистити баланс від неробочих активів та відобразити реальні збитки підприємства.

 

Порядок відображення безоплатної передачі основних засобів

При безоплатній передачі об'єктів основних засобів у бухгалтерському обліку спочатку згортається сума накопиченої амортизації (Дебет рахунку 13 – Кредит рахунку 10), а залишкова вартість активу списується на витрати: Дебет рахунку 977 – Кредит рахунку 10.

За загальним правилом, безоплатна передача необоротних активів іншим суб'єктам господарювання прирівнюється до операцій із постачання товарів, що спричиняє виникнення податкових зобов'язань з ПДВ. База нарахування податку визначається відповідно до встановлених правил на рівні не нижче балансової (залишкової) вартості об'єкта на початок звітного періоду.

Проте законодавством передбачено пільговий режим для певних видів безоплатної передачі. Згідно з пунктом 69.5 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, безоплатна передача товарів, робіт і послуг на користь визначеного переліку суб'єктів для потреб оборони держави (зокрема, для Збройних Сил України, Національної гвардії України, силових відомств та добровольчих формувань) без попереднього або наступного відшкодування їхньої вартості не вважається операцією з реалізації для цілей оподаткування. При такій передачі об'єктів основних засобів податкові зобов'язання з ПДВ не виникають, а дохід не визнається — в обліку фіксуються лише витрати.

Для правомірного застосування цієї пільги першочерговою вимогою є правильне оформлення документів:

• Складання акта приймання-передачі основних засобів із обов'язковим зазначенням усіх законодавчо визначених реквізитів.
• Чітка ідентифікація сторін (назви підрозділів, коди ЄДРПОУ або номери військових частин, їхнє місцезнаходження).
• Зазначення посад та прізвищ матеріально відповідальних осіб, уповноважених на підписання акта.
• Детальна ідентифікація майна, що передається: для автомобілів та іншої техніки обов'язково зазначаються VIN-коди, державні реєстраційні номери, номери шасі та двигуна.

Правильне визначення напряму вибуття основного засобу та формування відповідного пакета первинних документів є обов'язковою умовою для коректного списання активів із балансу підприємства.