Податкові перевірки: повний цикл дій бухгалтера і юриста

Додаткові матеріали

Презентація

Адміністративна скарга на податкове повідомлення-рішення

---

Текстове розшифрування відео

Можливість припинення процедури оскарження

Платник податків має законодавче право зупинити процес оскарження та погодитися з результатами перевірки на будь-якому етапі. Зокрема, ухвалення рішення про згоду із зафіксованими правопорушеннями та сплату нарахованих сум можливе безпосередньо після отримання акта перевірки, після незадоволення контролюючим органом поданих заперечень, на стадії розгляду скарги Державною податковою службою України або в процесі судового оскарження. Прийняття рішення про згоду з висновками контролюючого органу та відмову від подальшого доведення власної правової позиції є альтернативою багаторічним судовим спорам, проте воно потребує детального аналізу потенційних довгострокових ризиків для підприємства.

Аналіз контролюючими органами інформації при підготовці до перевірки

При підготовці до проведення документальної перевірки податкові інспектори здійснюють обов'язковий попередній аналіз інформації та документів, що формують податкове досьє платника податків. До цього переліку входять:

• відомості про результати камеральних податкових перевірок, що дозволяють виявити факти несвоєчасної реєстрації податкових накладних, порушення строків сплати податкових зобов'язань або несвоєчасного подання податкової звітності;
• інформація про результати попередніх документальних і фактичних перевірок, які можуть свідчити про заниження податкових зобов'язань чи інші системні правопорушення.

Відповідно до методичних рекомендацій, податковим інспекторам приписано аналізувати раніше проведені заходи контролю, фіксувати характер виявлених порушень та перевіряти податкову звітність на предмет їхнього врахування платником податків у наступних періодах. Якщо певні методологічні питання (наприклад, формування собівартості) були предметом зауважень під час попередньої перевірки, вони з високою ймовірністю підлягатимуть першочерговому контролю під час поточної перевірки.

Наслідки згоди з висновками перевірки при триваючих господарських операціях

Погодження з актом перевірки є доцільним і виправданим кроком лише у випадку, якщо виявлені порушення стосуються операцій, які були разовими у періоді перевірки, а на момент здійснення контролю повністю припинені й не плануються в майбутній діяльності підприємства. Якщо підхід до обліку або збору документів згодом було змінено, визнання минулих помилок не створює нових ризиків.

У разі якщо порушення стосуються триваючих правовідносин, згода з актом перевірки призводить до негативних наслідків у майбутньому через визнання правомірності методології інспектора.

Перший кейс стосується визнання операцій нереальними. Підприємство з 2015 року співпрацює з контрагентом, отримуючи послуги з IT-супроводу. У березні 2025 року завершилася документальна перевірка періоду з 2018 по 2024 рік, за результатами якої податковий інспектор визнав зазначені операції нереальними та виключив витрати на IT-супровід. Сума донарахувань є прийнятною для підприємства, а зміна підрядника є економічно недоцільною через унікальну компетенцію контрагента в налаштуванні IT-систем компанії. Співпраця продовжується у 2025 році та планується на 2026, 2027 та наступні роки. Сплата донарахувань та відмова від оскарження означає юридичне визнання нереальності цих операцій. При включенні періоду з 2025 року до наступного плану-графіка перевірок податковий інспектор з високою ймовірністю знову виключить зазначені витрати, оскільки характер взаємовідносин та документальне оформлення залишилися незмінними.

Другий кейс пов'язаний із дисконтуванням грошових зобов'язань. Компанія у 2019 році залучила кредит у банківській установі з граничним терміном погашення у 2027 році. У березні 2025 року проведено перевірку за період з 2018 по 2024 рік. Підприємство не здійснювало дисконтування заборгованості, керуючись ринковими умовами договору та відсутністю пов'язаності з банком. Контролюючий орган не визнав ринковий статус кредиту, застосував власну методику дисконтування (використавши ставку рефінансування або облікову ставку Національного банку України замість середньоринкової) і здійснив некоректний розрахунок суми донарахувань. Незважаючи на абсурдність математичного алгоритму, ціна питання є прийнятною для компанії. Якщо б кредитні зобов'язання закінчилися у 2024 році, згода з нарахуваннями дозволила б завершити перевірку. Проте кредит залишається чинним у 2025, 2026 та 2027 роках. Факт сплати за актом свідчить про повну згоду з правомірністю позиції та розрахунків податкового інспектора. Це зобов'язує підприємство, починаючи з 2025 року, відображати дисконтування цього кредиту виключно за методологією контролюючого органу, яка суперечить логіці та вимогам стандартів бухгалтерського обліку, що створює додаткові методологічні проблеми для бухгалтерської служби.

Комплексний підхід до захисту прав платника податків

Проходження податкової перевірки дозволяє закрити певний звітний період і передати або знищити частину первинних документів, які не пов'язані з майбутніми періодами. Водночас процес контролю вимагає від платника податків чіткого розуміння методів роботи інспекторів, оскільки всі поширені механізми мінімізації податкових зобов'язань є відомими контролюючим органам.

Успішне врегулювання податкового спору базується на принципі холоднокровності та складається з трьох обов'язкових та взаємопов'язаних етапів:

• ретельна доперевіркова підготовка та ведення обліку;
• безпосереднє супроводження під час проведення перевірки;
• правовий захист за результатами перевірки.

Розрахунок на виключно судове оскарження за наявності безладу в первинній документації, відсутності підписів або суперечливих даних є помилковим. Податковий інспектор фіксує та детально описує фактичний стан документів в акті перевірки, що унеможливлює їхню подальшу заміну чи виправлення в суді. Захист інтересів підприємства не є виключною зоною відповідальності власника або адвоката. Професійні судження, стандарти, облікові політики та аргументовані заперечення, сформовані бухгалтерською службою, дозволяють повністю скасувати безпідставні донарахування на етапі адміністративного оскарження, підтверджуючи високий рівень кваліфікації та досвіду української бухгалтерської спільноти.