Відновлення бухгалтерського обліку: від А до Я

Додаткові матеріали

Презентація

---

Текстове розшифрування відео

Закриття періодів є фінальним етапом відновлення бухгалтерського обліку. Переходити до нього слід лише після максимальної реконструкції та повного внесення даних про активи й зобов'язання на основі достовірних джерел, а також після врегулювання всіх спірних питань.

Послідовність та принципи закриття періодів

Хронологічний порядок

На відміну від інвентаризації, яка проводиться від поточної дати назад у часі, закриття періодів здійснюється в чіткій хронологічній послідовності — від найдавнішого періоду відновлення до поточного моменту.

Помісячний підхід та перевірка вхідних залишків

Закриття рекомендовано проводити помісячно. Перед закриттям першого місяця періоду відновлення (наприклад, січня 2024 року) необхідно переконатися, що попередній період (23-й рік) повністю закритий та заблокований для редагування.

У разі виявлення від'ємних залишків або помилок у попередньому періоді їх виправлення здійснюється із застосуванням рахунку 44 для виведення коректного вхідного сальдо.

Алгоритм опрацювання місяця

1. Закриття найдавнішого незакритого місяця: проведення собівартості, донарахування належних доходів і витрат, їх розподіл та згортання на фінансовий результат.
2. Контроль відсутності від'ємних сальдо та системних помилок у закритому місяці.
3. Перехід до закриття наступного місяця.

Виконання процедури в такій послідовності є обов'язковим, оскільки наявність помилок у попередньому місяці призведе до їх перенесення на наступні періоди та потреби в суцільному перезакритті обліку. Після закриття місяця встановлюється заборона на його редагування. Внесення змін можливе виключно за рішенням керівника проєкту за наявності належного обґрунтування.

Визначення доходів і витрат

Доходи та витрати відображаються за методом нарахування, а не за касовим методом. Операції відносяться до того періоду, в якому вони фактично виникли, незалежно від дати оплати чи дати фізичного отримання первинного документа.

У разі отримання документа із запізненням (наприклад, отримання у серпні 2026 року акта за січень 2024 року) проведення в обліку за січень 2024 року здійснюється на підставі бухгалтерської довідки. До довідки додається отриманий акт та, за наявності, листування щодо відновлення документів.

Черговість відображення операцій за місяць:

1. Підтверджені первинними документами операції:
   • Реалізація та собівартість реалізації;
   • Заробітна плата, податки та ЄСВ;
   • Амортизація;
   • Оренда, комунальні послуги, послуги зв'язку;
   • Банківські комісії;
   • Послуги постійних контрагентів;
   • Податкові зобов'язання, списання, курсові різниці, компенсуючі податкові зобов'язання.
2. Регулярні та постійні витрати: Формується перелік регулярних витрат (оренда, охорона, зв'язок, інтернет, програмні сервіси, ліцензійні платежі, юридичні та бухгалтерські послуги, комунальні платежі, страхування, проценти). Відсутність документа за окремий період не означає відсутність самої операції, тому щодо таких витрат ініціюється адресний запит документації.
3. Формування собівартості: Після нарахування амортизації та регулярних витрат розраховується собівартість, відображаються записи за рахунком 90, розподіляється рахунок 91, після чого здійснюється закриття на фінансовий результат.

Статуси даних та відмова від адаптації обліку під стару звітність

Для кожного показника фіксується рівень його підтвердженості (підтверджено, не підтверджено, реконструйовано, потребує виправлення). За вказівкою замовника окремі операції можуть закриватися на підставі бухгалтерської довідки із обов'язковою фіксацією цього факту.

Неприпустимі дії при відновленні обліку:

• Штучне підганяння даних обліку під раніше подану звітність чи декларації;
• Формування умовних або фіктивних актів;
• Списання або закриття залишків за відсутності підтвердних документів;
• Штучне збільшення витрат.

Відхилення відновленого об'єктивного обліку від раніше поданої звітності є нормальним явищем, якщо звітність складалася на основі неповних даних. Прийняття рішення щодо подання уточнюючих розрахунків належить до компетенції замовника після надання йому опису відповідних ризиків.

Специфіка завдань відновлення залежно від мети

• Відновлення для підготовки до перевірки: пріоритетом є документальне підтвердження кожної суми, мінімізація припущень та готовність обґрунтувати кожну операцію.
• Управлінське відновлення: припустимим є ширше використання розрахункових оцінок. Непідтверджені суми відображаються в окремому статусі, а фінансовий результат формується з урахуванням виявлених ризиків.

Особливі та супутні операції перед закриттям місяця

Перед підбиттям підсумків місяця проводиться аналіз та відображення таких елементів:

Дебіторська та кредиторська заборгованість

• Аналіз заборгованості, що виникла до або під час періоду відновлення, на предмет наявності підстав для її списання, ліквідації контрагента або створення резерву сумнівних боргів;
• Документальне обґрунтування будь-яких взаємозаліків (наявність актів звірки, двосторонніх угод або письмових підтверджень).

Податковий облік

• Щомісячний аналіз невикористаного та непідтвердженого податкового кредиту з ПДВ. У разі закінчення граничного строку підтвердження або права на використання, відповідні суми списуються на витрати;
• Щомісячне нарахування податків, що сплачуються раз на рік (екологічний податок, податок на майно, земельний податок, транспортний податок);
• Врахування періодичності звітування (щоквартально або раз на рік) при розрахунку та нарахуванні податку на прибуток для виходу на коректний підсумковий показник.

Витрати та доходи майбутніх періодів

• Щомісячне списання та розподіл витрат майбутніх періодів (рахунок 39);
• Облік та щомісячне визнання доходів майбутніх періодів (рахунок 69), зокрема щодо авансових орендних платежів, грантів та цільового фінансування.

Розрахунки з працівниками та підзвітними особами

• Нарахування резерву відпусток та проведення його дооцінки;
• Оформлення та відображення авансових звітів або визнання додаткового блага;
• Відображення результатів інвентаризації (списання нестач, оприбуткування надлишків).

Дивіденди (рахунок 443)

При виплаті дивідендів відновлюються рішення загальних зборів учасників із зазначенням періоду, суми та отримувачів. Якщо рішення прийнято в одному періоді, а виплата здійснюється пізніше, контролюються строки сплати податків. У разі сплати податків одночасно з фактичною виплатою коштів, рішення загальних зборів оформлюються окремо під кожну фактичну виплату.

Нетипові та разові операції

Щомісячно аналізуються операції з продажу активів, безоплатної передачі, отримання та повернення фінансової допомоги, внесків до статутного або додаткового капіталу, прощення боргу, страхових відшкодувань, штрафів, пені, судових рішень та курсових різниць.

Формування фінансового результату та підсумковий контроль

Порядок закриття рахунків:

1. Перевірка повноти відображення доходів і витрат;
2. Закриття виробничих рахунків та розподіл загальновиробничих витрат;
3. Формування собівартості;
4. Закриття рахунків доходів і витрат на фінансовий результат;
5. Розрахунок податку на прибуток;
6. Визначення показника нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Аналізуються динаміка та адекватність сформованого фінансового результату на відсутність необґрунтованих відхилень.

Перевірка балансу

Технічна збіжність балансу не є виключним підтвердженням його достовірності. Залишки за статтями основних засобів, запасів, розрахунків та інших активів і зобов'язань повинні мати підтвердження.

по кожному закритому місяцю фіксується:

• Статус відновлених ділянок;
• Підтверджені та розрахункові показники;
• Проведені коригування, списання та взаємозаліки;
• Фінансовий результат;
• Розбіжності з раніше поданою звітністю та перелік необхідних уточнень.

 

Загальна схема послідовності дій при закритті періодів