ІТ-послуги: особливості надання та обліку, податкові ризики та правила

Додаткові матеріали

Презентація

Текстове розшифрування відео

При аналізі оподаткування виплат на користь фізичних осіб ключовим є розмежування платежів за послуги та роялті. Це розмежування базується не на юридичному змісті договору, а виключно на податковому визначенні, наведеному в підпункті 14.1.225 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України.

Оподаткування доходів фізичних осіб у вигляді роялті

Доходи від продажу об'єктів майнових та немайнових прав інтелектуальної власності, а також платежі за користування ними включаються до загального оподатковуваного доходу фізичної особи. Роялті оподатковуються за ставкою 18% податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та 5% військового збору.

Особливості оподаткування роялті визначені статтею 170 Податкового кодексу України та здійснюються за правилами, встановленими для дивідендів. Будь-який резидент (суб'єкт господарювання), який нараховує роялті на користь фізичної особи, є податковим агентом. Це правило поширюється на всіх резидентів, включаючи платників податку на прибуток на загальних умовах, платників єдиного податку та резидентів Дія Сіті. Податковий агент зобов'язаний утримати ПДФО та військовий збір під час нарахування або виплати доходу.

У податковій звітності (додаток 4ДФ) такі виплати відображаються за кодом ознаки доходу 103. Цей код використовується як для роялті, так і для доходів від продажу майнових прав.

Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (ЄСВ)

Роялті не є об'єктом нарахування єдиного соціального внеску. Згідно з Переліком № 1170, на виплати, що здійснюються у вигляді роялті, ЄСВ не нараховується. Це правило базується на тому, що роялті не є ні заробітною платою, ні винагородою за виконання робіт чи надання послуг у розумінні цивільного законодавства (глава 75 Цивільного кодексу України).

Відсутність обов'язку нарахування ЄСВ зберігається як при виплатах працівникам підприємства, так і при розрахунках зі сторонніми фізичними особами. Оскільки роялті класифікується як пасивний дохід від використання об'єкта інтелектуальної власності, воно не стає базою для нарахування єдиного внеску незалежно від наявності трудових відносин.

Отримання роялті фізичними особами-підприємцями (ФОП)

Для фізичних осіб-підприємців, які перебувають на спрощеній системі оподаткування, виплати у вигляді роялті не включаються до доходу платника єдиного податку. Роялті є пасивним доходом, який підлягає оподаткуванню у джерела виплати за правилами для звичайних фізичних осіб.

Аналогічний підхід застосовується до ФОП на загальній системі оподаткування: роялті не формують їхній підприємницький дохід. Проте ФОП на загальній системі має право включати сплачені ним суми роялті до складу витрат, безпосередньо пов'язаних із отриманням доходу, за умови документального підтвердження та зв’язку з господарською діяльністю.

Платежі, що не є роялті, та їх оподаткування

Якщо виплата за використання інтелектуальної власності підпадає під винятки пункту 14.1.225 (наприклад, плата за розповсюдження примірників програмної продукції без права на відтворення або використання кінцевим споживачем), такий платіж не вважається роялті.

У такому випадку податкове навантаження може бути перенесене на ФОП. Якщо ФОП має відповідні КВЕД для роботи в IT-сфері, він може отримувати такі платежі як підприємницький дохід. Це дозволяє уникнути статусу податкового агента для особи, яка здійснює виплату, та дає змогу ФОП самостійно оподатковувати отримані кошти за ставками єдиного податку або податку на загальній системі.

Отримання роялті від нерезидентів

Якщо фізична особа отримує роялті від іноземної компанії (нерезидента), нерезидент не виступає податковим агентом. У такому разі фізична особа зобов'язана самостійно:

1. Подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи до 1 травня року, що настає за звітним.
2. Класифікувати отримані кошти як іноземний дохід.
3. Сплатити 5% військового збору.

Якщо за кордоном із суми роялті було утримано податок, платник може зменшити суму ПДФО до сплати в Україні на підставі офіційної довідки від іноземного податкового органу (за наявності договору про уникнення подвійного оподаткування). Однак військовий збір у розмірі 5% сплачується в повному обсязі, оскільки закордонні податки не зараховуються в рахунок його сплати.