ІТ-послуги: особливості надання та обліку, податкові ризики та правила

Додаткові матеріали

Презентація

Заява про реєстрацію авторського права на службовий твір

Заява про реєстрацію договорів, які стосуються права автора на твір (відчуження)

---

Текстове розшифрування відео

Об'єкти авторського права в IT-сфері

Основним нормативним актом у цій галузі є Закон України «Про авторське право і суміжні права» від 01.12.2022 р. №2811-ІХ, який деталізує положення Цивільного кодексу України. Згідно із законодавством, комп'ютерні програми та бази даних є об'єктами авторського права.

Складність оподаткування та обліку в IT-сфері зумовлена нематеріальною природою продукції. Поняття «IT-продукція» як товарна категорія у законодавстві відсутнє. Натомість мова йде про комп'ютерні програми, бази даних та цифровий контент.

Цифровий контент не визначається як окремий об'єкт авторського права, проте він може містити такі об'єкти (програми або дані) і поширюватися у вигляді файлів через мережу Інтернет або на фізичних носіях. Обліку підлягають саме складові частини контенту, що охороняються законом.

Визначення комп'ютерної програми та межі охорони

Комп'ютерна програма — це набір інструкцій у вигляді кодів, схем або символів, придатних для зчитування комп'ютером. Сюди належать операційні системи та прикладні програми, виражені у вихідному або об'єктному кодах.

Для бухгалтерського обліку важливо розрізняти елементи, що охороняються авторським правом, і ті, що не підлягають охороні:

• Охороняються: вихідний та об'єктний коди, якщо вони є оригінальними. Ці елементи втілюють майнові права і можуть визнаватися нематеріальними активами.
• Не охороняються: ідеї, принципи, інтерфейс користувача, логічні схеми, алгоритми та мови програмування.

Графічний інтерфейс та формат файлів не є формою вираження програми. Відповідно, витрати на їх розробку чи вдосконалення зазвичай визнаються витратами періоду, а не капіталізуються як нематеріальний актив. Це правило дозволяє розмежувати капітальні інвестиції у створення продукту та супутні операційні витрати.

Особливості охорони баз даних

Бази даних охороняються авторським правом як результат творчої діяльності з упорядкування даних. При цьому охорона не поширюється на самі дані або на програми, що забезпечують функціонування бази. Якщо для роботи бази використовується оригінальний код, виникає два окремих об'єкти обліку: комп'ютерна програма та власне база даних.

Немайнові та майнові права автора

Авторські права поділяються на два типи:

1. Особисті немайнові права: належать виключно автору (розробнику), не можуть бути передані, відчужені чи успадковані. Автор має право на визнання авторства навіть у межах службового твору.
2. Майнові права: право на використання твору будь-яким способом. Саме ці права є активом в обліку.

Передача майнових прав може бути:

• Повною (відчуження): аналог продажу товару, коли суб'єкт повністю втрачає права на об'єкт, а покупець стає новим власником. У цьому разі актив списується з балансу продавця.
• Частковою (надання дозволу): власник залишає за собою виключні права, надаючи лише право на використання (наприклад, копій чи примірників). Актив залишається на балансі, а отримані платежі можуть ідентифікуватися як роялті.

До способів використання належать відтворення, розповсюдження, адаптація, включення до інших творів тощо. Облікова модель залежить від того, чи обмежується використання територією, часом або певними функціями.

Правовий режим службового твору

Коли програмний продукт створюють працівники компанії, він вважається службовим твором. Згідно зі статтею 14 Закону, майнові права на такий твір переходять до роботодавця з моменту створення, якщо інше не передбачено трудовим договором.

При розробці правової моделі відносин із персоналом слід враховувати податкові аспекти:

• Винагорода в межах посадових обов'язків включається до заробітної плати та обкладається єдиним соціальним внеском (ЄСВ).
• Виплати у формі роялті (за використання прав, що залишилися у автора) не є об'єктом нарахування ЄСВ.

Юридична сутність договору визначає правила оподаткування. Розуміння того, які саме права передаються, дозволяє уникнути помилок при ідентифікації доходів та формуванні нематеріальних активів в IT-секторі.