Квартальна звітність 2026: баланс, фінзвіт, прибуток – готуємо правильно

Додаткові матеріали

Презентація

Акт приймання-передачі виконаних робіт (безоплатно)

Текстове розшифрування відео

Класифікація витрат за напрямами

Визнання витрат на отримання робіт і послуг регулюється ПСБО 16 "Витрати". Відповідно до стандартів, витрати поділяються на виробничі, загальновиробничі, адміністративні, збутові (маркетингові) та інші витрати господарської діяльності.

Для бухгалтерського обліку кожна операція має бути прив'язана до певного рахунку. Це дозволяє оперативно реагувати на проведення та аналізувати доцільність відображення операцій. Напрям витрат є критично важливим, оскільки він визначає період, у якому витрати вплинуть на фінансовий результат.

Виробничі та загальновиробничі витрати (рахунок 23, рахунок 91)

Витрати, що обліковуються на рахунку 23, не завжди одразу потрапляють до витрат періоду. Вони можуть накопичуватися на рахунку 26 у формі готової продукції або залишатися на рахунку 23, якщо мова йде про довгострокові роботи (наприклад, будівельні). У таких випадках витрати відображаються у складі собівартості (рахунок 903) лише в періоді визнання доходів, що визначається за ступенем завершеності операції.

Загальновиробничі витрати (рахунок 91) мають виробничу спрямованість, але пов'язані з процесом опосередковано. При формуванні собівартості слід керуватися методичними рекомендаціями щодо конкретних галузей (торгівля, будівництво, виробництво), оскільки перелік загальновиробничих витрат суттєво різниться залежно від виду діяльності.

Важливим аспектом є розподіл загальновиробничих витрат згідно з правилами, зафіксованими в обліковій політиці підприємства. Слід чітко визначити базу розподілу та показники нормальної виробничої потужності. Неправильний розподіл на рахунку 91 може призвести до завищення собівартості одних робіт і заниження інших, що створює ризики при порівнянні з доходами (рахунок 703).

Ризики при роботі з субпідрядом

При використанні субпідряду виникає податковий ризик щодо ПДВ у разі продажу робіт за ціною, нижчою від ціни придбання. Це актуально для підрядних організацій, які залучають третіх осіб для виконання специфічних етапів робіт (наприклад, ліцензованих видів діяльності). Якщо вартість субпідряду вища за ціну реалізації замовнику, контролюючі органи можуть нарахувати податкові зобов'язання згідно з нормами податкового законодавства.

Адміністративні витрати (рахунок 92)

Адміністративні витрати мають бути спрямовані виключно на обслуговування та управління підприємством. Основний перелік таких витрат міститься у пункті 18 ПСБО 16. Окрему увагу слід приділяти пропорції адміністративних витрат відносно отриманих доходів та загальної маси витрат. Надмірне відсоткове навантаження може стати об'єктом фіскальної уваги.

До податкових ризиків на рахунку 92 належать:

1. Витрати на проведення річних зборів та представницькі витрати: Для підтвердження таких витрат необхідні наказ на проведення заходу, план зустрічей, кошторис (оренда залу, проживання, харчування, транспорт) та акти виконаних робіт. Неналежне оформлення може призвести до визнання цих витрат додатковим благом учасників.
2. Винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, бухгалтерські): Окрім первинних документів, необхідно мати обґрунтування залучення сторонніх фахівців. Податкові органи перевіряють відсутність дублювання функцій штатних працівників.

Витрати на збут та маркетинг (рахунок 93)

Рахунок 93 включає витрати, безпосередньо пов'язані з реалізацією продукції. Вони мають бути запланованими та спрямованими на підвищення рівня збуту.

До складу збутових витрат належать:

1. Пакувальні матеріали: Використання тари та упаковки має бути обґрунтованим (вимоги покупця, збереження цілісності продукції, технологічні норми). Понаднормове списання матеріалів розцінюється як негосподарське використання, що створює ризики з ПДВ.
2. Реклама та дослідження ринку: Це зона високого фіскального ризику. Необхідно підтверджувати реальність операцій (скриншоти рекламних оголошень, примірники періодики, відео- та аудіозаписи, аналітичні звіти).
3. Транспортування та страхування готової продукції: Слід чітко розмежовувати власний та орендований транспорт, перевіряти наявність водіїв (штатних або за цивільно-правовими договорами), контролювати списання пального за нормами та наявність шляхових листів.

Порядок визнання та документування витрат

Витрати відображаються у складі витрат певного періоду одночасно з визнанням відповідного доходу. Якщо витрати неможливо прямо пов'язати з доходом (наприклад, утримання адміністрації), вони відображаються у періоді їх фактичного здійснення.

Витрати майбутніх періодів (рахунок 39), такі як страхування, ліцензії або передплата на періодичні видання, визнаються шляхом системного розподілу протягом терміну отримання економічних вигод.

При підготовці фінансової звітності за квартал необхідно враховувати, що маржинальність операцій може знижуватися за рахунок операційних витрат на рахунках 92 та 93. Належне документальне обґрунтування та дотримання норм ПСБО 16 дозволяють мінімізувати податкові ризики під час перевірок.