Неприбуткові та благодійні організації: ризики, розрахунки, звітність – 2025

Додаткові матеріали

Презентація

---

Текстове розшифрування відео

Урок присвячений обліку грантів та міжнародної технічної допомоги (МТД) в іноземній валюті, а також відображенню курсових різниць у моделі цільового фінансування неприбуткової організації (НПО).

1. Облік цільового фінансування у валюті

• Первісне визнання: Цільове фінансування, що надходить у валюті, перераховується в гривню за курсом НБУ на дату отримання.
• Немонетарна стаття: Цільове фінансування (рахунок 48) є немонетарною статтею Балансу, тому після первісного визнання її сума не перераховується.
• Монетарні статті: Валюта на рахунку (рахунок 312) є монетарною статтею і перераховується на дату господарської операції або на дату Балансу (П(С)БО 21).
• Курсові різниці:
  • Операційні курсові різниці (переоцінка валюти): Відображаються на рахунках 714 (доходи) або 945 (витрати).
  • Різниця між курсом НБУ та міжбанком (продаж валюти): Відображається на рахунках 711 (доходи) або 942 (витрати).

2. Приклад 1: Облік через коригування рахунку 48 (Гуманітарна допомога)

У цій моделі всі курсові різниці та різниці між курсами (НБУ/Міжбанк) проводяться через рахунок 48, збільшуючи або зменшуючи цільове фінансування.

• Надходження валюти: Дебет 312, Кредит 483 (за курсом НБУ).
• Позитивна курсова різниця (переоцінка): Дебет 312, Кредит 483.
• Продаж валюти: Різниця між курсом НБУ та Міжбанком (дохід/збиток від продажу) також відноситься на рахунок 48 (Дебет 334, Кредит 483).
• Висновок: Усі операції, пов'язані з курсами, коригують цільове фінансування, показуючи, що НПО має джерело для самофінансування різниці.

3. Приклад 2: Облік через 71/94 рахунки з подальшим закриттям на 48 (Міжнародний грант)

Ця модель є більш класичною з точки зору П(С)БО, але всі доходи (включаючи курсові) потім закриваються на цільове фінансування.

• Надходження валюти: Дебет 312, Кредит 484.
• Курсова різниця (переоцінка): Дебет 312, Кредит 714.
• Дохід від продажу валюти: Дебет 311, Кредит 711 (різниця між курсом НБУ та Міжбанком).
• Направлення доходів на цільове фінансування: Усі зібрані доходи (714, 711) направляються на збільшення цільового фінансування: Дебет 714/711, Кредит 484.

4. Використання коштів та закриття періоду

• Поточні витрати: Витрати на утримання організації, реалізацію проектів (зарплата, послуги, придбання ТМЦ) збираються на рахунках 92/94.
• Визнання доходу: Набрані витрати закриваються на фінансовий результат (Дебет 94, Кредит 791). Одночасно визнається дохід на суму понесених витрат: Дебет 484, Кредит 718/719.
• Фінальний результат: На рахунку 791 доходи та витрати урівноважуються (фінансовий результат дорівнює нулю).
• Залишок коштів: Невикористані цільові надходження (залишок 48 рахунку) відображаються у пасиві Балансу (рядок 1595) як джерело на наступний період.

5. Облік гуманітарної допомоги (ТМЦ)

• Надходження: Дебет 209, Кредит 483.
• Використання (Передача населенню): Списання ТМЦ на витрати: Дебет 949, Кредит 209. Одночасно визнається дохід: Дебет 483, Кредит 745.
• Передача іншим організаціям (Транзит): Дебет 483, Кредит 209 (у отримувача).

6. Фінансування за рахунок заборгованості (Нестача коштів)

Якщо витрати понесені, а кошти ще не надійшли (наприклад, послуги під подальше фінансування):

• Визнання витрат: Дебет 949, Кредит 63/68.
• Формування цільового фінансування: Дебет 377 (заборгованість), Кредит 48 (утворення цільового фінансування).
• Закриття: Після надходження коштів (Дебет 311, Кредит 377) витрати закриваються на фінансовий результат, і дохід визнається на рівні витрат.