Фермерське господарство: агроподатки та облік

Додаткові матеріали

Презентація

Ексклюзивний податковий навігатор «Виплати працівникам: ПДФО & ВЗ & ЄСВ, облік та звітність»

Заява про взяття на облік платника єдиного внеску (члена фермерського господарства)

---

Текстове розшифрування відео

Розглянемо принципи та методи нарахування єдиного соціального внеску (ЄСВ), податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військового збору для членів фермерського господарства.

Трудові відносини у фермерському господарстві:
Трудові відносини регулюються статтею 27 Закону №973. Частиною першою статті 27 Закону №973 передбачено, що трудові відносини у фермерському господарстві базуються на основі праці його членів. У разі виробничої потреби фермерське господарство має право залучати до роботи інших громадян за трудовим договором (контрактом). Трудові відносини членів фермерського господарства регулюються установчим документом (статутом), а осіб, залучених за трудовими договорами, – законодавством України про працю.

Облік трудової діяльності у фермерському господарстві ведеться відповідно до законодавства України про працю та згідно з методичними рекомендаціями з організації та ведення бухгалтерського обліку в селянських фермерських господарствах, затвердженими наказом Мінагропрому України від 02.07.2001 року. Одержаний господарством дохід визначається за видами діяльності та в цілому по господарству. Такий дохід зменшується на суму витрат за рахунок прибутку. Визначений дохід розподіляється між членами господарства пропорційно трудовому внеску кожного з них.

Трудовий внесок:
Трудовий внесок є важливим для визначення заробітку, утримань та відрахувань на соціальні заходи згідно з чинним законодавством.

Позиція фіскальної служби щодо оподатковуваного доходу членів фермерського господарства:
До загального місячного/річного оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, у тому числі від розподілу прибутку, що нараховуються фермерськими господарствами його членам, крім зазначених у статті 165 Податкового кодексу України.
Отже, дохід члена фермерського господарства, отриманий за рахунок розподілу чистого прибутку такого господарства, повинен включатися до його місячного/річного оподатковуваного доходу та оподатковуватися з урахуванням вимог підпункту 164.2.20 статті 164 Податкового кодексу за ставкою 18%.

Крім того, особи, які відповідно до Податкового кодексу України мають статус податкових агентів та платників єдиного внеску, зобов'язані подавати у строки, встановлені Податковим кодексом, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого/сплаченого на користь платників податків – фізичних осіб, і утриманих з них податків, а також суму нарахованого єдиного внеску до контролюючого органу за місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум, зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом (платником єдиного внеску) протягом звітного періоду.

Таким чином, розподілений прибуток відповідно до трудового внеску підлягає оподаткуванню на загальних підставах: ПДФО 18%, військовим збором 5% і ЄСВ на суму нарахованого прибутку у розмірі 22%. Фермерське господарство, як податковий агент, зобов'язане подати об'єднаний звіт та відобразити такий розподіл прибутку. Нараховані доходи відображаються з ознакою 127.

Дивіденди та розподіл прибутку:
Дивіденди не ототожнюються з розподілом прибутку в цьому випадку. Дивіденди, отримувані членами фермерського господарства з огляду на їхній внесок до статутного капіталу, мають іншу правову природу, ніж дохід, отриманий членом фермерського господарства від трудової участі. Дивіденди, як пасивні доходи, включаються до бази оподаткування податком з доходів фізичних осіб згідно з підпунктом 164.2.8 Податкового кодексу України та оподатковуються за такими ставками:

• 5%, якщо вони сплачуються фермерським господарством – платником податку на прибуток підприємств.
• 9%, якщо дивіденди сплачуються фермерським господарством – платником єдиного податку третьої чи четвертої групи.
  У формі 4ДФ такі дивіденди відображаються з ознакою доходу 109. Військовий збір у такому випадку незмінний і нараховується/утримується за ставкою 5%. ЄСВ у такому випадку не нараховується, оскільки дивіденди є пасивними доходами.

Трудова участь:
Трудова участь – це фактична участь кожного члена фермерського господарства у виробничій діяльності, яка може оцінюватися залежно від кількості відпрацьованих днів або годин, обсягом виконаних робіт (гектари обробленої землі, тонни продукції тощо) або коефіцієнтом трудової участі. На підставі трудового внеску визначається частка кожного члена у чистому прибутку. Коефіцієнт трудової участі рекомендується прописати та затвердити у статуті фермерського господарства або в інших наказових/розпорядчих документах.

Приклад розподілу прибутку відповідно до трудової участі:
Фермерське господарство за місяць отримало дохід 500 000 гривень. 

Витрати склали 340 000 гривень. 

Чистий прибуток – 160 000 гривень. 

Кількість членів – чотири. 

Коефіцієнт трудової участі складає: 0,4; 0,3; 0,2; 0,1. Сумарно – 1,0.
ПДФО – 18%, військовий збір – 5%, ЄСВ – 22% від фактичного прибутку кожного члена.

Розподіл прибутку пропорційно трудовому внеску

 

Оподаткування доходу. Ставки податків (2025 рік)