ПДВ операції: ризики блокування ПН та Порядок 1165

Додаткові матеріали

Презентація

---

Текстове розшифрування відео

Розглянемо питання щодо заповнення декларації з ПДВ, при застосуванні режиму експортного забезпечення. Почнемо з того, що визначимо особливі правила заповнення цієї декларації. Чому особливі? Тому що чітко передбачено, як це робити. Згідно п. 97.5 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ операції з вивезення за межі митної території України товарі в режимі експортного забезпечення відображаються у складі податкової декларації за звітний податковий період, на який припадає дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетину митного кордону України, оформленою відповідно до вимог діючого законодавства. Тобто, наприклад, якщо податкова накладна була оформлена, наприклад, у квітні, але митне оформлення було завершено у травні, то в декларації за квітень ми нічого не відображаємо. Ми ставимо цю податкову накладну у травні. У декларації передбачено окремі рядки для операцій експорту товарів в режимі експортного забезпечення.

А у Додатку 1 до декларації є окрема таблиця 1.3, яка призначена для відображення коригування операцій у режимі експортного забезпечення. І, відповідно, у розділі І «Податкові зобов'язання» для відображення таких операцій виділено окремий рядок. Давайте подивимось, про що йде мова. Це рядок 2.3 «Операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення». І цей рядок буде поділяти ще на рядки 2.3.1, 2.3.2 і 2.3.3 відповідно для відображення за окремими ставками. Почнемо саме із рядка 2.3.1. В рядку 2.3.1 будуть відображатись операції по експорту товарів в режимі експортного забезпечення, на які були складені податкові накладні за ставкою 0%. Тобто, рядок 2.3.1 заповнюється в разі оформлення податкових накладних з позначкою «7» у номері.

При цьому, якщо до дати початку митного оформлення до податкової накладної був складений розрахунок коригування з типом причини «501», то тут відображається обсяг постачання з урахуванням такого розрахунку коригування. Тобто мова йде про РК, який складається з кодом причини «501», і якщо таких РК було декілька, тоді до рядка 2.3.1 переноситься обсяг постачання із другого рядка такого розрахунку коригування з типом причини «501». Тобто зрозуміло, що у нас тут є податкові накладні з типом причини «22», зі ставкою 0% і з кодом «7».

Далі давайте подивимось на наступний рядок 2.3.2. Операції, які оподатковуються за основною ставкою. В цьому рядку ми показуємо операції з експорту товарів в режимі експортного забезпечення, на які складена податкова накладна за ставкою 20%. Тут ми показуємо обсяг постачання з урахуванням розрахунку коригування з типом причини «501». Якщо таких РК було декілька, тоді беремо обсяг постачання і суму ПДВ із другого рядка останнього розрахунку коригування з типом причини «501».

Далі наступний рядок 2.3.3. Тут ми показуємо операцію, що оподатковується за ставкою 14%. Тут показуємо обсяг постачання з урахуванням РК першого типу, тобто з ознакою «501». Якщо таких РК було декілька, тоді беремо обсяг постачання і суму ПДВ із другого РК останнього розрахунку коригування. Але треба пам'ятати, що у разі заповнення рядочків 2.3.1, 2.3.2 і 2.3.3,  подання додатків до декларації не передбачається, а РК 1 у таблиці 1.3 Додатку 1 до декларації не відображається.

Хочу нагадати, що РК другого типу з типом причини «502» складається після завершення вивезення за межі митної території України. Такий РК має тип причини «502» і він відповідно буде відповідати митній декларації. І для відображення коригування обсягів постачання і сум ПДВ на підставі розрахунків коригування з типом причини «502» є окремо призначений рядок. Це рядок 72. Давайте подивимось і на нього. Коригування обсягів постачання та податкових зобов'язань за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів. До цього рядка ми вже склали рядок другий, тобто 2.3 з розкриттям 2.3.1, 2.3.2 і 2.3.3. До цього рядка передбачено три рядки, в яких обсяг постачання і суми ПДВ, вказані у рядках 2.3.1, 2.3.2 і 2.3.3, будуть коригуватись шляхом відображення в окремих рядках, які рядка 7.2, які поділені на субрядочки 7.2.1, 7.2.2 і 7.2.3.

Давайте розглянемо окремо кожний із них. Тобто зрозуміло, що саме рядок 7.2 передбачено для коригування з розкриттям на три субрядка. Що стосується коригування, то це особливі умови. І ці субрядки мають свої особливі правила коригування. Тобто, якщо уважно подивитись на правила коригування, то нам треба подивитись на те, що коригування відбувається так: у рядку 7.2.2 і 7.2.3 є свої правила.

Відповідно, у нас з вами є ці правила, які передбачають поєднання із рядками 2.3.2 і рядками 2.3.3. Що стосується рядку 7.2.1, то в ньому будемо відображати операції, які оподатковуються за нульовою ставкою. І в цьому рядку заповнюється тільки колонка А на різницю між обсягом операцій, які були зазначені у рядках 2.3.1 і обсягом, який визначено при митному оформленні. У разі заповнення рядка 7.2.1 і таблиці 1.3 Додатка 1 до декларації, не заповнюється. Це перший пункт, який треба пам'ятати. 

Рядок 7.2.2 - це коригування за операціями, які оподатковуються за основною ставкою. Цей рядок заповнюється на підставі РК з типом причини «502», який складено за ставкою 20%. До нього переносяться дані із розділу А розрахунку коригування з типом причини «502». У разі заповнення цього рядка обов'язково заповнюється таблиця 1.3 Додатку 1, де відображається коригування обсягу постачання і суми ПДВ. Тобто це є ті операції, які пов'язані із особливістю заповнення розрахунків коригування. 

Рядок 7.2.3 заповнюється на підставі РК другого типу з типом причини «502», який складено за ставкою 14% і до нього переносяться дані із розділу А відповідного РК з типом причини «502». У разі заповнення цього рядка обов'язково заповнюється таблиця 1.3 Додатку 1, де відображається коригування обсягу постачання і суми ПДВ. 

Що стосується заповнення цих рядків, треба пам'ятати, що у режимі експортного забезпечення є РК першого типу, другого і третього. Але у разі складання РК третього типу з типом причини «503» на зміну ставки ПДВ з 14 або 20% на 0% ми заповнюємо рядок 7.2.2, якщо змінюємо 20 на 0 і 7.2.3, якщо змінюємо 14 на 0.

РК складається після отримання повідомлення про завершення розрахунків. І такі РК оформлюються виключно до податкової накладної, складеною за ставкою 14% або 20%. Якщо була оформлена податкова за ставкою 0%, там не буде коригування. І якраз при цьому у рядочках 7.2.2 і 7.2.3 колонка А не заповнюється, а заповнюється колонка B зі знаком «-», тому що в цьому разі коригування обсягу операції не здійснюється, а коригується тільки сума нарахованого податку.

Тобто це є особливість заповнення такої податкової декларації з такими приводами. Але треба ще подивитись на декілька нюансів, які можуть виникати у поточних періодах. Наприклад, коли мова про товари, які вивезені в різних періодах за кількома митними деклараціями, то відразу постає питання, як правильно скласти податкову накладну, а потім будуть поставляти питання, як правильно її відобразити в декларації. Якщо вивезення за межі митної території України товарів в режимі РЕЗ є різним, тобто на підставі періодичної митної декларації, до якої подано декілька додаткових декларацій, які оформлені в різних звітних періодах, то операції з вивезення за межі митної території України в режимі РЕЗ будуть відображатись у складі податкової декларації за звітний період, на який припадає дата оформлення кожної такої додаткової декларації, яка засвідчує факт перетину кордону на підставі даних додаткових декларацій. Це є особливість, яку треба завжди перевіряти у податковій декларації.

Знову ж таки, є купа речей, які є особливими в режимі експортного забезпечення. В цьому курсі ми визначили з вами основи, да, того, що відбувається саме в режимі експортного забезпечення. Як на мій погляд, то треба розуміти, що відбувається безпосередньо із режимом експортного забезпечення і підсумувати, скажемо так, в такому вигляді.

Тобто у нас є окремий перелік товарів, який затверджений постановою Кабміну, який до кінця дії воєнного стану вивозиться в особливому режимі експортного забезпечення. В цьому режимі ми з вами зобов'язані спочатку скласти податкову накладну, потім відповідно митну декларацію і все це за датою митної декларації включити у декларацію з ПДВ. Може виникати три типи розрахунків коригування. Перший - до початку митного оформлення, другий- після того, як виникла митна декларація (для того, щоб «дотягнути» до курсу валют і внести дату та номер митної декларації податкову накладну) і третій існує лише у випадках, коли ставка була не 0%, а 20 або 14%.