ПДВ операції: ризики блокування ПН та Порядок 1165

Додаткові матеріали

Презентація

---

Текстове розшифрування відео

Поняття першої події і застосування касового методу в обліку ПДВ є важливими аспектами. За загальним правилом перша подія — це відвантаження або оплата. При роботі з договорами реалізації необхідно звертати увагу на наявність ритмічного характеру поставок, що дає право виписувати зведену накладну та по-іншому формувати податкове зобов’язання.

При роботі з договорами придбання важливо перевіряти, чи не використовує постачальник касовий метод, особливо при будівельних роботах. Якщо генпідрядник обрав касовий метод, податковий кредит виникає лише після оплати. Тому бухгалтерія зобов’язана уважно вивчати договори, особливо на великі суми або специфічні операції.

В договорах реалізації обов’язково слід перевіряти порядок розрахунків. Якщо оплата здійснюється бюджетними коштами, застосовується касовий метод — податкова накладна виписується на момент отримання коштів.

Якщо не відстежити оплату бюджетними коштами і виписати податкову накладну при відвантаженні, виникає ризик донарахування податкових зобов’язань при перевірці. Адже при касовому методі податкова накладна має виписуватись саме при отриманні оплати, а не при відвантаженні.

Касовий метод в повному обсязі часто застосовують підрядники, оскільки у них спочатку надходить оплата, а виконання робіт відбувається пізніше. При першому постачанні житла згідно п. 187.1 ПКУ застосування касового методу є обов’язковим.

Якщо підприємство здійснює різні види діяльності, де застосовуються різні методи (наприклад, будівництво і виробництво будматеріалів), необхідно їх чітко розділяти. Це має бути прописано в обліковій програмі та договорах з контрагентами для коректного відображення зобов’язань на рахунку 6432.

Особливу увагу слід приділяти операціям, звільненим від ПДВ. Такі операції необхідно відстежувати.

При здійсненні операцій, частина яких звільнена від ПДВ (наприклад, у будівництві — комерційна нерухомість з ПДВ 20% і житло без ПДВ), необхідно правильно налаштувати субрахунки. Весь вхідний податковий кредит потрібно розподіляти. Розрахунок здійснюється раз на рік, відображається в декларації у відповідному додатку, і щомісячно проводяться донарахування згідно коефіцієнтів.

При формуванні податкових зобов’язань з ПДВ важливо враховувати, що рідко зустрічаються ситуації виключно з відвантаженням або авансовою оплатою. Часто використовується диференційований підхід — деякі клієнти працюють по передоплаті, інші з відтермінуванням платежу. Відповідно виникає як дебіторська заборгованість (361), так і отримані аванси (6811).

При роботі за правилом першої події використовується формула: аванси на кінець мінус аванси на початок (оскільки по них вже були виписані податкові накладні) плюс весь обсяг продажів. При цьому важливо враховувати всі види реалізації, якщо вони ведуться на різних рахунках (основна діяльність, додатковий продаж, оренда тощо).

Вся реалізація (рахунки 70, 71, 73) формує рахунок 6432. Після виписки податкових накладних та реєстрації в ЄРПН виникає кредит 6412, що відображає нараховані податкові зобов’язання. Загальна формула розрахунку: аванси на кінець мінус аванси на початок плюс вся реалізація, поділена на шість — це сума ПДВ.

При невідповідності цих сум необхідно перевіряти різницю по авансах, щоб уникнути дублювання, коли 361 і 68 не закрились коректно. Також причиною може бути некоректне налаштування правила першої події в договорах, що призводить до подвійного нарахування ПДВ. Важливо правильно автоматизувати ці процеси на початку і не порушувати встановлені схеми в облікових програмах.

Саме така формула використовується податковою при перевірці ПДВ. При суттєвих відхиленнях просто проводиться донарахування, без детального аналізу причин розбіжностей по окремих контрагентах.

Щодо вхідного ПДВ, першочергово перевіряється ЄРПН. Вхідні документи видно в електронному кабінеті, їх можна імпортувати в програми для реєстрації податкових накладних. При великих обсягах рекомендується вивантажувати дані в Excel для звірки вхідного ПДВ по місяцях.

Обов’язково перевіряються первинні документи на предмет права на відшкодування ПДВ та зв’язку з господарською діяльністю. При сумнівах рекомендується відшкодовувати все і донараховувати згідно з п. 198.5 ПКУ — така позиція підтримується податковою.

Проведення формуються залежно від рахунків обліку: 63 — для поставок товарів і матеріалів, 37 — для послуг і робіт, 68 — для підрядників — все це формує податковий кредит на 642. Право на включення до податкового кредиту (проведення по дебету 6412) виникає тільки після реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

В обліку важливо контролювати шість основних рахунків:

• 6431 повинен містити тільки суми отриманих авансів (кореспонденція з 6811 або кредитом 361)
• 6432 має бути нульовим, наявність залишку свідчить про некоректні згортання
• 6441 відображає сплачені аванси постачальникам до отримання товару
• 6442 може містити залишок по заблокованим накладним або відкладеним для податкового кредиту (в межах 365 днів)
• 6412 необхідно перевіряти через аналіз рахунку, сальдо має відповідати даним декларації з ПДВ
• 315 «Казначейський рахунок ПДВ» — для поповнення ліміту або сплати податку

Залишок по рахунку 315 повинен відповідати даним в електронному кабінеті. Кошти перераховуються з 311 на 315, а потім на 6412. При наявності переплат по ПДВ вони мають відображатися на 315, не спотворюючи залишок 6412.

Додатково контролюється рахунок 377 при здійсненні імпортних операцій — перевіряється коректність формування проводок на 6412. Датою податкового кредиту є дата ВМД.