Податкова оптимізація та планування: законні способи

Додаткові матеріали

Презентація

Податкова декларація з податку на прибуток підприємств

---

Текстове розшифрування відео

Урок перший присвячений доходам та їх впливу на рядок 01 декларації з податку на прибуток. Оптимізація податку на прибуток зводиться до трьох ключових аспектів, а саме, розмір податку на прибуток до сплати залежить від:

1. Бухгалтерського фінансового результату. Згідно із Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV, підприємство має вести бухгалтерський облік та складати фінансову звітність за міжнародними або національними стандартами. Результатом обліку є бухгалтерський фінансовий результат, який переноситься до рядка 02 податкової декларації і від якого залежить об’єкт оподаткування.
2. Податкових різниць. Вони стосуються як «малодохідників», так і «високодохідників», хоча у кожного є свої специфічні різниці. На податкові різниці можна вплинути, обійшовши їх, спланувавши перехід зі спрощеної на загальну систему оподаткування таким чином, щоб перехідні різниці не застосовувалися або їхній вплив був мінімальним. Також можна уникнути певних податкових різниць, а ті, які є вигідними для платника (навіть будучи «малодохідником»), навпаки, не відмовлятися від їхнього застосування. Про ці різниці, які можуть зменшувати об’єкт оподаткування, буде йтися в одному з наступних уроків. Податкові різниці переносяться з додатка РІ до рядка 03 основної декларації та впливають на об’єкт оподаткування, зазначений у рядку 04 декларації. Таким чином, рядок 02 (бухгалтерський фінансовий результат з фінансової звітності) плюс рядок 03 (податкові різниці) дорівнює рядок 04 (об’єкт оподаткування). Оптимізація, яка включає не лише зменшення розміру податку до сплати, а й зменшення збитків, є тим моментом, на який можна впливати.
3. Рядка 01 декларації. Цей аспект не впливає безпосередньо на розмір податку на прибуток, але заслуговує на увагу як елемент оптимізації, оскільки впливає на періодичність звітування (а отже, і на строки сплати) та на застосування податкових різниць.

Структура бухгалтерського прибутку

Бухгалтерський прибуток дорівнює: доходи мінус собівартість, мінус витрати періоду. Цей фінансовий результат переноситься до рядка 02. Далі податкові різниці формуються та переносяться з додатка РІ до рядка 03 декларації, утворюючи об’єкт оподаткування.

Чому окремо виділено собівартість і витрати періоду? Усі витрати умовно поділяються на дві складові, що однаково працює як у МСФЗ, так і в національних стандартах:

• Собівартість: відображається у витратах виключно в тому періоді, в якому показано доходи, у зв’язку з якими ці витрати виникли. Наприклад, якщо товар продано в січні, то в січні буде дохід від реалізації та витрати, пов’язані із собівартістю, а не в лютому чи грудні.
• Витрати періоду: (на збут, адміністративні, інші операційні витрати) не прив’язуються до події доходу від реалізації. Вони мають бути відображені у витратах саме в тому періоді, за який ці витрати нараховані та в якому понесені. Наприклад, фінансові витрати (відсотки за кредитом), нараховані за січень, мають бути відображені в січні, а не в лютому. Несплата відсотків за кредитом не впливає на обов’язок відображати витрати за методом нарахування саме в січні. Те саме стосується курсових різниць, які мають бути розгорнуто показані у витратах, навіть якщо це призводить до збільшення витрат. Якщо не показати їх у витратах зараз, у майбутньому це можна буде виправити лише через коригування нерозподіленого прибутку, якщо витрата стосується попереднього року.

Вплив рядка 01 декларації

Рядок 01 декларації, що відображає чистий дохід від усіх видів діяльності (очищений від ПДВ, інших непрямих податків), впливає на:

1. Періодичність звітування. Рядок 01 за попередній рік визначає періодичність звітування за поточний рік. Наприклад, якщо рядок 01 декларації за 2024 рік був менше 40 мільйонів гривень, то за 2025 рік звітуватиметься річною декларацією у 2026 році. Якщо ж рядок 01 декларації за 2024 рік перевищував 40 мільйонів гривень, то звітність подається поквартально.
2. Застосування податкових різниць. Якщо в 2024 році рядок 01 був більше 40 мільйонів гривень, то в 2025 році звітність подається та застосовуються податкові різниці. Однак, якщо за результатами 2025 року рядок 01 буде менше 40 мільйонів гривень, платник має право прийняти рішення про незастосування різниць у 2025 році та не заповнювати додаток РІ з усіма різницями, які вже були показані в першому кварталі, за шість та дев’ять місяців. Це суттєво змінить фінансовий результат. Податківці роз’яснюють, що можна не подавати уточнюючу декларацію до попередніх кварталів, а в річній декларації не застосовувати різниці, фактично скасувавши їх за результатами року.
3. Податкове навантаження. Не слід забувати, що податкова оцінює підприємства через призму видів діяльності та галузей, і для кожної галузі є своє податкове навантаження. Ці дані доступні на офіційному сайті податкової (хоча і з певною затримкою за минулий період). Завищення рядка 01 не лише впливає на періодичність звітування та застосування різниць, а й завищує очікування податкової. Податкове навантаження розраховується як рядок 06, поділений на рядок 01. Це може впливати на періодичність перевірок, включення до «клубу білого бізнесу» тощо. Тому завищувати рядок 01 невигідно.
4. Контрольовані операції. Одним з обов’язкових критеріїв для визнання операцій контрольованими є перевищення чистого доходу від усіх видів діяльності 150 мільйонів гривень за рік. Якщо чистий дохід становить, наприклад, 149 або 151 мільйон гривень, є сенс розглянути можливості для того, щоб не перевищити поріг у 150 мільйонів гривень.

Відображення рядка 01 у фінансовій звітності

Податкова звіряє показники рядка 01 декларації з відповідними рядками фінансової звітності:

• Для середніх або великих підприємств (форма 2 «Звіт про фінансові результати»): сумуються рядки 2000, 2120, 2200, 2220, 2240.
• Для малих підприємств (форма 2М): сумуються три показники (2000, 2120, 2240).
• Для мікропідприємств (форма 2МС): сумуються рядки 2000 та 2160.

Як зменшити рядок 01 (законні способи)

Усі способи оптимізації податку на прибуток, про які йдеться, є законними. Незаконні методи є мінімізацією, а не оптимізацією, і ставлять під ризик діяльність підприємства.

1. Непрямі податки: ПДВ, акциз та інші непрямі податки не включаються до доходу.
2. Надходження за посередницькими договорами: Згідно зі стандартом 15 «Дохід», надходження за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітента/принципала не включаються до доходу. Якщо ви виступаєте агентом або посередником (наприклад, експедитором у транспортно-експедиційній діяльності), слід показувати лише агентську винагороду. Наприклад, якщо послуга надана на 150 гривень, з яких 140 сплачено перевізнику, а 10 – винагорода, правильно показувати 10 гривень у доходах. Це дозволить не завищити рядок 01 та уникнути ризику невизнання витрат на суму 140 гривень податковою.
3. Курсові різниці: Їх не можна згортати, але можна зменшити періодичність нарахування курсових різниць. Якщо вони нараховуються помісячно, можна перейти на квартальне нарахування, чітко прописавши це в обліковій політиці. Якщо облік ведеться за міжнародними стандартами, і курсові різниці (доходи та витрати) є незначними статтями, їх можна згорнути.
4. Повернення та транзити: Повернення через рахунок 704 пропонується робити вирахуванням з доходу. Транзити також можна відображати через рахунок 704, як сторно витрат замість інших доходів.
5. Резерви та забезпечення: При нарахуванні резервів сумнівних боргів, резервів відпусток, інших забезпечень та під час інвентаризації, можна відображати їх через сторно витрат, а не через інші доходи. Це дозволить не завищувати доходи.
6. Зміщення періодів: Якщо це реально можливо і не є фікцією, можна перенести реалізацію з грудневого періоду в січневий.
7. Поділ бізнесу: Іноді є сенс поділити діяльність на два-три підприємства за різними видами діяльності, щоб дохід кожного з них був, як мінімум, менше 150 мільйонів гривень. Це залежить від обставин.