Облік, податки у будівництві: інвестор, замовник, підрядник

Додаткові матеріали

Презентація

Наказ про визнання витрат на ремонт, такими, що збільшують первісну вартість відремонтованого об'єкта

Текстове розшифрування відео

Щодо податку на прибуток у будівництві існують два основні стандарти бухгалтерського обліку, які використовуються в облікових цілях замовником та підрядником – НП(С)БО 15 «Доходи» та ПСБО 18 «Будівельні контракти».

За НП(С)БО 15 дохід визнається при передачі права власності, відсутності контролю над активом, наявності економічних вигод та можливості визначити виручку. НП(С)БО 18 додатково вимагає визначення ступеня завершеності робіт та можливості оцінки очікуваного прибутку.

Для замовника ситуація простіша – він керується НП(С)БО 15, де дохід визнається на дату підписання акту прийому-передачі об’єкта нерухомості та переоформлення права власності.

Підрядник повинен чітко прописати в обліковій політиці метод визначення ступеня завершеності робіт. Зазвичай це відбувається на дату підписання форми КБ-2 (акту прийому-передачі будівельно-монтажних робіт).

Після визнання доходу та відповідних витрат формується оподатковуваний прибуток. До нього застосовуються податкові різниці, якщо такі є: амортизаційні різниці, резерви сумнівних боргів, операції з нерезидентами, правила тонкої капіталізації тощо.

Особливу увагу в будівництві слід приділити питанню безоплатної передачі інженерних споруд при будівництві житлових комплексів. Часто міська рада при видачі дозволів на будівництво встановлює вимогу щодо безоплатної передачі певних інженерних споруд (підключення електромереж та інших комунікацій) на баланс міської ради.

Якщо така вимога чітко прописана в дозвільній документації, то ці витрати вважаються необхідними витратами за контрактом і включаються до собівартості. В такому випадку при передачі цих об’єктів дохід не виникає, оскільки це не вважається постачанням.

Однак якщо передача відбувається добровільно, податкові наслідки будуть іншими. Тому важливо ще до моменту укладання договору та отримання дозвільної документації розуміти можливі податкові наслідки таких операцій.

Щодо загального податкового навантаження в галузі, згідно з даними клубу Білого бізнесу, рівень сплати податку на прибуток складає 1,28%, а квартальний показник – 0,62%.

Податок на додану вартість становить близько 3%. Це пов’язано з особливостями будівельної галузі, коли спочатку накопичується значний податковий кредит, який потім погашається майбутніми податковими зобов’язаннями. Якщо підприємство не дотримується цього рівня, це може привернути увагу податкових органів.

Важливо розуміти, що будівництво характеризується довгостроковими контрактами, і процес будівництва не обмежується кількома місяцями. Це впливає на особливості податкового навантаження та його розподіл у часі.

Для платників єдиного податку третьої групи (з доходом до 40 млн грн), які вважаються малодохідними, рівень сплати податків становить близько 7%, що є досить суттєвим показником для цієї категорії платників.

В цілому, будівельна діяльність має найбільші особливості саме в частині ПДВ. Щодо податку на прибуток, то тут застосовуються класичні принципи оподаткування. Ключовими моментами є правильне визначення дати визнання доходу та списання понесених витрат (собівартості реалізованих робіт).

Хоча можуть виникати різні специфічні ситуації та питання, що потребують індивідуального розгляду, загальні принципи оподаткування прибутку в будівництві досить чітко регламентовані. Особливу увагу слід приділяти правильному застосуванню НП(С)БО 15 та НП(С)БО 18, а також коректному відображенню податкових різниць.