ПДВ при продажу та даруванні сертифікатів: важливі нюанси

Продаж сертифікатів сторонній організації для подальшого перепродажу
У цьому випадку сертифікати розглядаються як товар у розумінні пп. 14.1.191 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), адже передача відбувається з переходом права власності.

Згідно з пп. 185.1 ПКУ, така операція є об’єктом оподаткування ПДВ.
Податкові зобов’язання виникають на дату першої події — отримання оплати або відвантаження сертифікатів (п. 187.1 ПКУ).
На цю дату ТОВ складає податкову накладну на ім’я покупця — сторонньої організації. У номенклатурі зазначається: «Подарунковий сертифікат номіналом ___ грн».
Коли кінцевий споживач пред’являє сертифікат для отримання товару, нове постачання не виникає, адже оплата вже була отримана. В такому разі ТОВ складає розрахунок коригування (РК) до первісної податкової накладної відповідно до п. 192.1 ПКУ.

У розрахунку:

рядок із «сертифікатом» сторнується зі знаком «–»;
додаються позиції фактично відпущених товарів зі знаком «+»;
причина коригування — «104» («зміна номенклатури товару/послуги»).
Отже, ПДВ сплачується лише один раз — у момент продажу сертифіката, а не при його використанні.

При обміні сертифіката на товар відвантаження здійснюється від імені ТОВ — первинного продавця, але в межах уже оплаченого зобов’язання. Тобто фізична особа чи інший кінцевий покупець товару не стає покупцем у розумінні ПКУ — він лише реалізує право, передане попереднім покупцем (організацією, яка купила сертифікат).

Реалізація сертифікатів через посередника (договір комісії)
Передача сертифікатів комісіонеру також вважається постачанням товарів, навіть якщо право власності формально не переходить, оскільки відбувається за договором, за яким передбачається комісійна винагорода (пп. «е» п. 14.1.191 ПКУ).

Відповідно до пп. 185.1 ПКУ, така операція є об’єктом оподаткування, а момент виникнення податкових зобов’язань визначається за п. 187.1 ПКУ — це або дата передачі сертифікатів комісіонеру, або дата отримання оплати (що станеться раніше).

ТОВ-комітент на дату першої події:

нараховує податкові зобов’язання з ПДВ;
складає податкову накладну на комісіонера (а не на кінцевого покупця).
Коли комісіонер продає сертифікат кінцевому споживачу, це не створює нового об’єкта оподаткування для комітента, оскільки податкові зобов’язання вже виникли при передачі сертифікатів комісіонеру.

Коли сертифікат обмінюється на товар, відбувається лише зміна номенклатури в податковій накладній — за тим самим принципом, що й у варіанті прямого продажу (РК зі знаком «–» і «+», причина «104»).

Комісійна винагорода
Послуги комісіонера є окремим об’єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 185.1 ПКУ. Комісіонер нараховує ПДВ на суму своєї винагороди і складає податкову накладну на комітента. ТОВ-комітент, у свою чергу, має право включити цей ПДВ до податкового кредиту на підставі п. 198.6 ПКУ.

.

Раді допомогти, звертайтесь ще!