Уточнення декларації з податку на прибуток: порядок дій і додатки

На нашу думку, якщо Ви виявили, що мали проводити коригування на збільшення оподаткованогго прибутку за 2023 г. по контрольованим операціям за правилами п. 140.5.1 або 140.5.2 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713), то Ви маєте подати уточнюючу декларацію за 2023 р, до якої мають бути подані:

- додаток ТЦ - в ньому Ви як раз і покажете - по яким саме контрльованим операціям будуть коригування доходів або витрат.

- додаток РІ - в який будуть відповідно перенесені дані з додатку ТЦ (ряд. 3.1.3 та 3.1.4).

Про заповнення цих додатків див. - https://7eminar.ua/news/3922-skladajemo-ricnu-deklaraciyu-z-podatku-na-pributok-za-2024-rik)

Крім того, такі коригування фінрезультату на збульшення за 2023 рік є "конструктивними дивідендами" за визначенням п. 14.1.49 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256), з яких непізніше

Щодо оподаткування конструктивних дивідендів податком на репатріацію

УПК від 20.08.2021 № 480 (https://mof.gov.ua/storage/files/480.pdf) визначено наступне:

"...резидент, який здійснив на користь нерезидента або уповноваженої ним особи виплату доходу з джерелом його походження з України, виконавши обов'язок щодо утримання податку з об'єкта оподаткування (із суми, що перевищує суму, яка відповідає принципу "витягнутої руки", або із суми інших доходів, прирівняних до дивідендів відповідно до абзаців третього та сьомого підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу), зобов'язаний сплатити податок до граничної дати подання звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік. Тобто, податок повинен бути сплачений до 30 вересня (включно) року, наступного за звітним.
При сплаті податку на доходи нерезидента до граничного терміну штрафні санкції та пеня не застосовуються." (п. В, р. І)

...4. У якому звітному періоді платник податків має визнати податкові зобов'язання, передбачені підпунктом 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 розділу III Кодексу, і в якому періоді має відобразити у декларації з податку на прибуток податкові зобов'язання з податку на доходи нерезидента перед бюджетом?
Відповідь:
Особливістю застосування вимог абзацу другого підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 розділу III Кодексу є те, що резидент має сплатити податок на доходи нерезидента з доходів, які прирівнюються до дивідендів, до граничної дати подання звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік. Однак визначити суму податку можна лише після того, як платник податків визначить суму доходу чи витрат, що не відповідає принципу "витягнутої руки". Причому утримання податку з доходу, нарахованого до його фактичної виплати, та розрахунок суми податку за правилами абзацу третього підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 розділу III Кодексу мають різні наслідки для платника податків - резидента. Адже у другому випадку у платника податків виникатимуть витрати, якщо нерезидент не погоджується визнати свої зобов'язання щодо нарахованого податку на доходи нерезидента (у тому числі з доходів, прирівняних Кодексом до дивідендів).
Отже, якщо податкові зобов'язання з податку на доходи нерезидента перед бюджетом не було утримано з відповідного доходу під час виплати нерезиденту (у тому числі, під час виплат доходів, прирівняних за цим Кодексом до дивідендів), то у платника виникатимуть зобов'язання на дату здійснення їх розрахунку та витрати.
Якщо до 1 жовтня року, наступного за звітним, нерезидент погоджується визнати свої зобов'язання щодо нарахованого податку на доходи нерезидента (у тому числі з доходів, прирівняних Кодексом до дивідендів), і податок ще не було сплачено, то на дату здійснення розрахунку такого податку (але у будь-якому випадку не пізніше ніж 1 жовтня року, наступного за звітним) у платника виникатимуть зобов'язання зі сплати податку на доходи нерезидента перед бюджетом, на суму яких зменшиться кредиторська заборгованість перед таким нерезидентом (якщо така заборгованість є непогашеною), або збільшиться дебіторська заборгованість такого нерезидента перед платником.
Якщо у майбутньому після 1 жовтня року, наступного за звітним, нерезидент визнає своє зобов'язання щодо нарахованого та вже сплаченого податку на доходи нерезидента (у тому числі з доходів, прирівняних за Кодексом до дивідендів), то на дату такого визнання або на дату отримання платником податків - резидентом компенсації за сплату такого податку (в залежності від того, яка подія відбулась раніше) у платника виникає дохід.
Дотримання правил бухгалтерського обліку важливе для формування фінансового результату платника податків до оподаткування податком на прибуток підприємств відповідного податкового (звітного) періоду. Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 розділу III Кодексу, об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.
Кодексом не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування по операціях, що розглядаються. Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при визначенні фінансового результату до оподаткування.
Податкові зобов'язання з податку на доходи нерезидента перед бюджетом, який не було утримано з відповідного доходу під час виплати нерезиденту (у тому числі під час виплат доходів, прирівняних за Кодексом до дивідендів), але визначені за правилами підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 розділу III Кодексу, відображаються у декларації з податку на прибуток того звітного періоду, у якому такі зобов'язання сплачені до бюджету."

ЗІР (102.20.02, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39485):

"За який звітний період подається та як заповнюється додаток ПН до рядка 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств у разі здійснення резидентом (крім платників ЄП четвертої групи) на користь нерезидента виплати доходів, зазначених в абзацах четвертому – шостому п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ (у т. ч. якщо міжнародним договором передбачено звільнення від оподаткування зазначених дивідендів)?
Відповідь:
Сума доходів нерезидента, зазначених в абзацах четвертому – шостому п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, які прирівнюються до дивідендів, та податок на доходи нерезидента, який не було утримано під час виплат таких доходів за ставкою 15 відс., якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором, згоду на обов’язковість якого надано Верховною Радою України, відображаються у рядках 30 – 32 додатка ПН до рядка 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – додаток ПН), який подається за звітний період, в якому податок на доходи нерезидента було сплачено до бюджету (не пізніше 30 вересня (включно) року, наступного за звітним).
Водночас, у разі виплати доходів нерезиденту із джерелом їх походження з України, які відповідно до правил міжнародного договору звільнені від оподаткування та з яких не утримується та не перераховується податок на доходи нерезидента, додаток ПН з заповненням відповідних рядків подається за звітний період, в якому виплачено такі доходи."

ЗІР (102.20.02, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40446):

"Чи потрібно резиденту (крім платників ЄП четвертої групи) подати додаток ПН до рядка 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств з відображенням суми доходів нерезидента, зазначених в абзацах четвертому – шостому п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, які прирівнюються до дивідендів, та податку на доходи нерезидента з таких доходів, якщо сплата податку до бюджету здійснена після 30 вересня року, наступного за звітним, та чи застосовуються при цьому штрафні санкції?
Відповідь:
Відповідно до абзацу другого п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ) у разі якщо резидент (крім платників єдиного податку четвертої групи) здійснює на користь нерезидента виплату доходів, зазначених в абзацах четвертому – шостому п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, у сумі, що перевищує суму, що відповідає принципу «витягнутої руки», або виплачує інші доходи, прирівняні згідно з ПКУ до дивідендів, такий резидент має утримати з суми такого перевищення та з таких інших доходів податок на доходи нерезидента за ставкою в розмірі 15 відс. (якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором, згоду на обов’язковість якого надано Верховною Радою України). Такий податок має бути сплачений до граничної дати подання Звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік.
...Відповідно до Узагальнюючої податкової консультації з питань оподаткування доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2021 № 480, в операціях, перелічених в абзацах четвертому – шостому п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, дохід, прирівняний до дивідендів, виникає виключно за умови здійснення контрольованої операції із нерезидентами, які зазначені в підпунктах «а», «в», або «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, та проведення у цій операції коригування у зв’язку з невідповідністю її умов принципу «витягнутої руки».
Особливістю застосування вимог абзацу другого п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ є те, що резидент має сплатити податок на доходи нерезидента з доходів, які прирівнюються до дивідендів, до граничної дати подання Звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік (не пізніше 30 вересня (включно) року, наступного за звітним).
Поряд з цим зазначено, що податкові зобов’язання з податку на доходи нерезидента перед бюджетом, який не було утримано з відповідного доходу під час виплати нерезиденту (у тому числі під час виплат доходів, прирівняних за ПКУ до дивідендів), але визначені за правилами п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, відображаються у податковій декларації з податку на прибуток підприємств того звітного періоду, у якому такі зобов’язання сплачені до бюджету.
...Отже, резидент (крім платників ЄП четвертої групи), який порушив вимоги абзацу другого п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ щодо сплати податку на доходи нерезидента з доходів, зазначених в абзацах четвертому – шостому п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, до граничної дати подання Звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік та сплатив такий податок на доходи нерезидента до бюджету після 30 вересня року, наступного за звітним, то такий платник зобов’язаний відобразити суму таких доходів нерезидента, та податок з таких доходів у рядках 30 – 32 додатка ПН за звітний період, в якому податок на доходи нерезидента було сплачено до бюджету.
До платника податку, який перерахував податок з доходів нерезидента до бюджету в повному обсязі, але після 30 вересня року, наступного за звітним, застосовується штраф, передбачений п. 125 прим. 1.1 ст. 125 прим. 1 ПКУ, у розмірі 10 відс. суми податку, що підлягав нарахуванню та/або сплаті до бюджету..."

Отже, на нашу думку, в додатку ПН Ви покажете нарахування цих доходів та утримання податку тоді, коли такий податок буде сплачений до бюджету. Наприклад, в декларації за 3 квартали 2025 року.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!